2019年加拿大联邦预算评论–税收倡议

跨境股票借贷安排

《税收法》第260条包含适用于与符合“证券借贷安排”(SLA)定义的合格证券有关的某些证券借贷安排的规则。由于2018年预算,这些规则中的某些规则现在适用于“特定证券借贷安排”。

为了使安排在SLA的定义之内,证券的借款人必须向贷款人支付的补偿款应等于如果在整个安排期间借款人都持有证券,则在安排期限内借款人应收到的金额。安排的期限。

《税法》将“ SLA赔偿金”定义为根据SLA或特定证券借贷安排支付的金额,作为对基础付款的赔偿。

通常,在这种安排下,贷方要求借款人交纳担保,以确保借款人有义务将相同的证券归还给贷方。

在跨境情况下,补偿金的预扣税(部分)由抵押安排的性质决定。

如果安排已完全抵押(如第260(8)(c)段所述),则与股份有关的SLA补偿款项应视为借款人作为股份股息支付的款项。第260(8)(c)款考虑了在安排期限内借款人有权享有的利益的,由借款人提供的抵押品,即货币或政府债务,其价值等于或大于所借证券的95%。抵押品的全部或基本全部收入以及获取机会。

如果该安排没有完全抵押,则SLA赔偿金将被视为加拿大借款人向贷方支付的利息,在正常情况下,通常免征预提税。

政府断言,非居民加拿大股票放款人通过订立未完全抵押的服务水平协议(以使服务水平协议的赔偿金被视为利息)或通过将安排安排为不属于服务水平协议的定义,从而避免了对股息的预扣税这样股息支付款项就是根据衍生工具支付的款项,无需缴纳预扣税。

虽然政府在2019年预算中声称,可以根据特定事实根据《税收法》的现有规则对这些交易提出质疑,但政府正在提出具体立法。

简而言之,“《 2019年预算》提出了一项修正案,以确保加拿大居民根据《服务条款协议》就非加拿大居民向非居民支付的股利补偿金始终按照特征规则被视为股利,因此,需缴纳加拿大股息预扣税。”此外,《 2019年预算》建议这些规则适用于特定的证券借贷安排。拟议的修订将适用于在预算日或之后支付的补偿金,除非证券贷款在预算日之前到位。 但是,如果赔偿金是按照预算日之前达成的书面安排支付的,则该修订仅适用于2019年9月之后的赔偿金。

第248(1)小节将添加“完全抵押安排”的定义。如果有关抵押品的安排如当前第260(8)(c)段所述,则SLA或特定的证券借贷安排将被完全抵押。

第260(8)(a)(ii)项将规定,就股份所支付的股利而言,就股份而言的SLA补偿付款应被视为借款人的付款支付给贷方的股份股息。根据第212(2)条,视为股息应缴纳预扣税。新的第260(8.3)小节规定,如果安排对象的股份是由加拿大居民公司发行的,则在确定加拿大根据税收协定的股息条款征收的预扣税率时,SLA补偿金被视为由股份发行人支付,出借人被视为股份的实益拥有人,并且如果SLA或指定的证券借贷安排不是完全抵押的安排,且借款人和出借人之间没有公平交易,则贷方被视为拥有少于发行人票数和价值10%的股份。

2019年预算确实提出了一项缓解性修正案。第260(8)小节中的特征规则同样适用于加拿大居民发行的基础股份和非居民发行的基础股份。如果非居民贷方继续直接持有基础股份(即,如果基础股份由法人发行),则它无需缴纳加拿大预扣税,则可以就股息补偿金缴纳第XIII部分的预扣税。非居民公司)。如果借款人在加拿大境外开展业务的过程中订立了SLA,并且相关股份是由非居民公司发行的,则第212(2.1)条规定免除股息预提税。将修订第212(2.1)款,以扩大豁免范围,以便当标的股票由非居民公司发行且SLA或指定的证券借贷安排是完全抵押的安排时,则无需就股息补偿金预扣税。此豁免适用于在预算日或之后支付或贷记的金额。

但是,如果该安排不是完全抵押的安排,则新的第260(8.4)条规定,在确定加拿大根据税收协定的股息条款征收的预提税率时,贷方应被视为拥有少于10股的股份如果借方和贷方不公平交易,则为借方的票数和价值的百分比。

转让定价办法

第XVI.1部分中的《税收法》转让定价制度旨在确保非独立交易双方之间跨境交易收取的价格能够反映出如果这些人按照独立交易进行交易应收取的价格。

《 2019年预算》提出了两项​​适用于转让定价制度的新措施。

第一项措施规定了转让定价规则优先于《税收法》的其他规定。具体来说,《 2019年预算》提议增加新的第247(1.1)款,该款将规定“ [f]或为应用本法规定的目的,应在该法令的任何其他规定生效之前进行第XVI.1部分的调整。已申请。”因此,《 2019年预算》还提议废除第247(8)款,这是一个较窄的订购规定。

新规定可能导致转让定价罚款增加。第247(3)条规定,如果纳税人在一年内的转让定价资本和收入调整额超过 最小化 金额,即纳税人本年度总收入的10%和500万美元(阈值)中的较小者。如果根据转让定价条款和《税法》的另一条规定,某笔金额可以包括在纳税人的收入中,则包括在内,因为转让定价收入或资本调整可能导致超出阈值。

这项拟议的新措施将适用于在预算日或之后开始的纳税年度。

第二项措施扩大了转让定价规定下适用于评估的延长的重新评估期限。

Budget 2019 explains that while 的 税 Act currently provides for “an extended three-year reassessment period […] in respect of a reassessment made as a consequence of a transaction involving a taxpayer and a non-resident with whom 的 taxpayer does not deal at arm’s length,” this extended reassessment period does not currently adopt 的 expanded definition of “transaction,” which includes an arrangement or 事件, that applies generally for purposes of 的 transfer pricing regime. Under 的 new measure, 的 definition of “transaction” used in 的 transfer pricing rules will also be used for 的 purposes of 的 extended reassessment period.

This measure will apply to taxation years for which 的 normal reassessment period ends on or after Budget Day. Accordingly, 的 new measure may apply on a retrospective basis to arrangements or 事件s that occurred prior to Budget Day where 的y are in respect of taxation years for which 的 normal reassessment period ends on or after Budget Day.

正在进行的基础侵蚀和利润转移项目

Canada has been a participant in 的 Organisation for Economic Co-operation and Development/Group of Twenty (OECD/G20) project to 地址 what is, in 的 Government’s view, 的 inappropriate shifting of profits offshore and other international planning.

政府在2019年预算中表示,加拿大正在采取``必要步骤''以颁布和批准 实施税收协定相关措施以防止基础侵蚀和利润转移的多边公约 (MLI). 的 Bill to ratify 的 MLI was considered by 的 Standing Committee on Finance and presented to 的 House of Commons on March 1, 2019. 的 Government also states in Budget 2019 that 的 first exchanges of 国家-by-country reports took place in 2018, and that Canada is participating in an OECD review of 的 standards for such reports, which is scheduled to be completed in 2020.

商业税收措施

字符转换交易

In Budget 2013, 的 Government introduced 的 “derivative forward arrangement” (DFA) rules to 地址 certain character conversion transactions. In a simple form of a character conversion transaction, a mutual fund trust would enter into a forward sale agreement with a financial institution under which 的 mutual fund trust would agree to purchase on a future date for a fixed amount (the purchase price) a basket of “Canadian securities” that had a value on that date equal to 的 value of a notional investment of an amount equal to 的 purchase price invested in another property (the Reference Fund). Assuming that 的 notional investment in 的 Reference Fund had appreciated in value at maturity, 的 mutual fund trust would receive from 的 financial institution Canadian securities at a cost equal to 的 purchase price. Those Canadian securities would be sold 和 resulting gain treated as a capital gain because 的 mutual fund trust would typically have made an election under subsection 39(4) of 的 税 Act to treat gains on Canadian securities as capital gains. If 的 Reference Fund, for example, invested in fixed income securities and made regular income distributions, 的 income distributions were effectively “converted” to capital gains that would be realized only at maturity.

如果DFA规则的期限超过180天,则DFA规则会将上述安排视为DFA,因为达成协议后交付的财产的FMV与为该财产支付的金额之间的差额可全部或部分归因于:基本利益(即参考基金)。到期时,DFA规则会将出售加拿大证券的应计收益视为普通收入。 DFA规则还适用于涉及以参考潜在权益确定的价格出售财产的安排。

但是,DFA的定义当前不包括购买协议中的经济收益基于所购买的实际财产的经济表现的权益。政府断言,此例外旨在将某些商业交易(例如合并和收购交易)排除在DFA规则的范围之外。

政府断言,已经开发了一项新交易,“试图滥用此商业交易例外”。根据此替代交易,共同基金与交易对手订立远期购买协议,据此,共同基金同意在指定的未来日期购买参考基金的单位,其购买价等于该单位在交易日的价值。签订远期购买协议的日期。参考基金的单位是加拿大证券(例如,投资于固定收益证券的加拿大共同基金信托)。达成远期购买协议后,共同基金将购买参考基金的单位,并将其成本视为等于远期购买协议下的购买价格。参考基金单位被出售或赎回,根据《税法》第39(4)条的规定进行选择,该收益被视为资本收益。

根据现有规则,远期购买协议不会产生DFA,因为远期购买协议下的经济回报完全基于协议期内被收购的参考基金单位的经济表现。

政府声称可以根据《税收法》的现有规则对这项交易提出质疑,但它指出,这些挑战既费时又费钱(虽然没有说明,但不成功)。

因此,《 2019年预算》提出了一项修正案,以缩小例外情况的适用范围,该例外情况适用于买卖协议产生的经济收益是基于所购买的不动产的经济表现。如果满足三个条件,则该例外将不适用:

  • 标的财产为加拿大证券或合伙企业的权益,其FMV全部或部分源自加拿大证券(不存在 最小化 测试);
  • 购买协议的交易对手是“无税投资者”或“金融机构”;和
  • 可以合理地认为,购买协议是其中一部分的一系列交易的主要目的之一,是出售该加拿大证券所产生的全部或部分资本收益应归因于已支付或应付的款项。发行人作为信托的利息,股息或收入(应税资本收益除外)的加拿大担保。

该提案将适用于在预算日当天或之后进行的交易。

它也将适用于2019年12月之后适用于预算日之前进行的交易,包括那些在预算日当天或之后延长或更新协议条款的交易。此祖父级合并的增长限制与根据2013年引入的DFA规则提供的过渡救济所使用的增长限制相同,以确保在预算日或之后不会有新资金流入祖父级事务。

零排放车辆的商业投资

总览

2019年预算包括旨在鼓励加拿大企业采用零排放和某些插电式混合动力汽车的多项措施。这些措施包括政府对基础设施的充电和加油投资,战略创新基金下的汽车制造以及向加拿大运输部提供的3亿加元以引入新的联邦购买激励计划,该计划的细节尚未公布,但预计将包括针对制造商建议零售价低于$ 45,000的合格车辆的购买者奖励,最高为$ 5,000(加拿大运输奖励计划)。

这些措施还包括根据《税法》(税收法规)的附表II为零排放车辆创建两个新的折旧财产类别:54类财产,建议其具有资本成本补贴(CCA)扣除率30%的财产和55类财产,提议的CCA扣除率为40%。 《 2019年预算》还提议修改《通函通知》中包含的加速投资激励CCA条款,以修订2018年11月21日下议院提交的《税法》和《税法》(秋季更新),以引入乘数法。属于零排放车辆的第54类或第55类财产,在预算日或之后以及2024年之前可以使用,以便在其可使用的当年从其资本成本中扣除100%,类似于所提供的待遇秋季更新中的Class 43.1属性。对于在2023年之后和2028年之前可用的车辆,将逐步取消加速投资激励性资本成本的规定。

54类和55类应计折旧财产

《 2019年预算》提议在《税收法》第248(1)小节中增加两个新定义。 “零排放车辆”是具有至少15 kWh电池容量的插电式混合动力汽车,或者是完全电动或由氢驱动的机动车辆。它必须已在预算之日或之后以及2028年之前被纳税人获取并可供纳税人使用,并且在获取之前不得用于任何目的。

符合以下条件的车辆将不属于零排放车辆:

  • 政府根据规定的方案为车辆提供了援助(目前仅提供建议的加拿大交通部奖励计划);
  • 除纳税人以外的个人或合伙企业已经根据《税法》第20(1)(a)款扣除了该车辆的CCA或已根据第20(16)款就该车辆提出了最终损失的索赔;要么
  • 纳税人选择将车辆不列入第54类或第55类。

如果零排放车辆否则会被归类为16类财产(例如,作为出租车,用于短期租赁或租赁而获得的机动车辆或作为运输货物的卡车或拖拉机),则将属于55类财产。

如果零排放车辆不是55类财产或16类财产,那么就税法而言,它将是54类财产和零排放乘用车。

54类零排放乘用车的规定限额

2019年预算提议将可用于第54类“零排放乘用车”的加速资本成本扣除限制在规定的数额内,2019年预算设定为$ 55,000加上应缴纳的任何联邦和省销售税的相应数额。

就CCA而言,任何以高于规定数量的价格购置的零排放乘用车将被视为资本成本等于规定数量。

为了实现对称性,2019年预算建议在某些情况下按比例分配54类财产的处置收益。

第54类和第55类财产的辅助修正案

《 2019年预算》提议对与出售第54类财产,利息可抵扣性和公司重组产生的坏账有关的规则进行辅助修订。

科学研究与实验开发计划

《税收法》包含科学研究和实验开发(SR&ED)激励措施,允许纳税人扣除某些合格的SR&ED在发生的纳税年度的支出。除免赔额外,合格的SR&ED支出有资格获得投资税收抵免。发生合格SR的纳税人可获得的投资税收抵免额&ED的支出根据纳税人作为加拿大控制的私人公司(CCPC)的地位及其规模而异。根据《税法》不是CCPC的公司和非法人企业通常会获得15%的不可退款税收抵免。相比之下,CCPC将获得35%的完全可退还的增强税收抵免,最高达到300万美元的合格SR&ED每年的支出。但是,根据CCPC的年收入和在加拿大使用的应税资本,降低了300万加元的支出限额。政府表示关切的是,根据CCPC的应纳税所得额的减少在某些收入水平上会产生不良影响,其中应纳税所得额的增加会导致CCPC的SR减少过多&ED投资税收抵免。

In order to 地址 this and to provide support for businesses as 的y grow, Budget 2019 proposes to repeal 的 use of taxable income as a factor in reducing 的 $3 million expenditure limit for SR&ED.

此措施将适用于在预算日当天或之后结束的纳税年度。

支持加拿大新闻业

《 2019年预算》包含一项重要的新税收制度,旨在为加拿大新闻业提供税收优惠,主要包括以下四个要素:

  • 向“注册新闻机构”(RJO)授予第149.1(1)条中合格的受赠人身份;
  • 规定根据第149(1)条,RJO免税;
  • 为某些“合格新闻组织”(QJO)提供可退还的劳动税抵免;和
  • 为订阅加拿大数字新闻服务(数字新闻订阅)的人提供可退还的税收抵免。

这些好处的起点是该组织成为“合格的加拿大新闻业组织”(QCJO)。 QCJO是一家公司,合伙企业或信托:(i)在加拿大成立并居住于加拿大; (ii)75%的董事/官员,合伙人或受益人(如适用)是加拿大公民; (iii)在加拿大经营,编辑和设计与一般生活方式无关且与生活方式无关的内容; (iv)定期雇用两名(或更多)与该组织保持公平交易的记者; (v)不促进特定组织,政府实体或商品/服务; (vi)不是政府公司; (vii)已由指定的管理机构授予其地位(将为此目的而建立)。

注册/合格新闻机构

对于合格的受赠人和免税地位,组织必须是RJO。 RJO是已由国民收入大臣注册的QJO。 QJO是符合以下条件的公司或信托:  (i)是QCJO; (ii)专为新闻业而成立和运营,其商业活动与此目的有关; (iii)不受任何人或非独立团体的直接或间接控制; (iv)一般而言,不会收到来自其年度收入超过20%的礼物(除某些例外情况); (v)不向任何成员/董事/受托人提供个人收入利益要素。 此外,要获得QJO资格,公司或信托的所有董事/受托人(如适用)必须彼此保持公平​​交易。

可退还的劳工税收抵免

2019年预算建议每位合格QCJO的合格新闻编辑室雇员(ENE)可获得高达$ 13,750的可退还税收抵免。这相当于最多可支付$ 55,000的“符合条件的劳工支出”的25%抵免额。

要成为ENE,员工必须每周至少工作26个小时,必须(或合理地预期)连续工作至少40周,并花费至少75%的时间来准备新闻内容。

为了获得信用,组织必须: (i)是主要从事制作原创书面新闻内容的QCJO; (ii)没有进行广播事业; (iii)未根据加拿大期刊基金的“出版者援助”部分获得援助。 此外,如果它是上市公司,则必须在加拿大证券交易所上市,并且不受非加拿大公民的控制。 如果是私人公司,则必须至少有75%由加拿大公民或上述公共公司拥有。

此措施适用于2019年1月1日之后的工资。

数字订阅的个人所得税抵免

《 2019年预算》提议对个人中不超过500美元的“合格订阅费用”提供15%的不可退还税收抵免,这是个人向QCJO进行的“数字新闻订阅”付款。

此抵免额可用于2019年之后和2025年之前支付的金额。

小企业扣除–农耕和渔业

2016年,对小企业抵扣进行了修订,以使CCPC的“特定公司收入”与小企业抵扣不符。 CCPC的特定公司收入定义为包括CCPC的活跃业务从向私人公司提供服务或财产中获得的收入(如果CCPC,其股东之一或未与CCPC公平交易的人)或其股东之一在私人公司中拥有直接或间接利益。

“特定公司收入”的定义包含对“特定合作收入”的​​分割,这在第125(7)小节中进行了定义,以包括将销售产品的销售收入和销售公司的农业或渔业业务的捕捞收入符合修改后的“合作公司”定义或某些列举条件的独立公司。这项结果的结果是,“特定合作收入”有资格获得小企业抵扣。

2019年预算建议用对CCPC的更广泛的收入分配(某些赞助付款除外)代替对特定合作收入的分割,从CCPC的农业或捕捞业务的农产品或渔获物的销售到独立交易长度购买者公司。

拟议的变更将于2016年3月21日之后开始的CCPC纳税年度生效。

代际业务转移

政府在2019年预算中表示,它将在2019年全年与农民,渔民和其他企业主合作,制定新提案,以更好地适应企业之间的代际转移,同时保护税收制度的完整性和公平性。

加拿大-比利时联合制作–加拿大电影或录像制作税收抵免

《 2019年预算》提议通过增加“条约共同生产”的定义 加拿大政府与比利时王国佛兰德语,法语和德语社区的政府之间关于视听联合制作的谅解备忘录 (加拿大-比利时谅解备忘录)加入共同制作条约清单。因此,根据加拿大-比利时谅解备忘录制作的联合制作,将获得加拿大电影或录像制作税收抵免。

提议将加拿大-比利时谅解备忘录添加到共同生产条约清单中,追溯生效于2018年3月12日,加拿大和比利时签署加拿大-比利时谅解备忘录之日。

个人所得税措施

既有企业员工的股票期权限制

长期以来,《税收法》为员工提供了关于员工股票期权的优惠税收待遇。

目前,《税收法》对根据股票期权(或与雇主达成的其他出售或发行股票的协议)的权利行使而产生的雇员福利征税。 《税法》规定的利益金额通常等于购入时股份的价值之差,减去雇员为购得股份而支付的款项与雇员(如果有)之间的总和。支付了股票期权。

虽然《税收法》认为该福利构成就业收入,但在满足某些条件的情况下,员工可以扣除被视为已实现的福利的50%,从而导致以与员工相同的税率向员工征税适用于资本收益。 简化后,可以扣除50%:

  • 就与雇员进行公平交易的CCPC股份而言,但雇员在购入股份后的两年内没有出售股份;和
  • 就任何法团的普通普通股而言,如果根据雇员购股权而购买股份的应付款项不少于订立购股权协议时的股份的FMV(减去(如果有的话)员工支付了股票期权)。

尽管《税法》通常认为行使选择权(或将选择权转让给独立交易的人)会产生收益,但《税收法》规定了与雇员按正常交易进行交易的CCPC股份的延期。在这种情况下,在出售所购股份之前,该利益不产生。

《税法》还规定,雇主不得就股票发行产生的雇员福利要求扣除。

在解释现行规则赋予员工股票期权优惠税收待遇的理由时,2019年预算指出:

许多较小的,成长中的公司(例如,初创公司)利润不高,并且可能在现金流方面面临挑战,从而限制了他们提供足够薪水以雇用有才能的员工的能力。员工认股权可以允许此类公司提供与公司未来成功相关的薪酬形式,从而帮助此类公司吸引和留住有才能的员工。

但是,《 2019年预算》指出,当前极少的非常高收益的期权持有人应占了当前雇员股票期权条款所产生的税收优惠的不成比例。例如,《 2019年预算》指出,在2017年,有6%的认股权人(包括购股权收益在内的年总收入超过100万美元)占50%减免收益的13亿美元以上,约占三分之二。收益来自50%的扣除额。 如政府所述:

对雇员股票期权进行税收优惠的公共政策依据是,支持年轻且成长中的加拿大企业。政府不认为应将雇员股票期权作为对大型,成熟公司的高管人员的税收优先补偿方法。

因此,虽然细节将在2019年夏季之前发布,但《 2019年预算》建议“做出变更,以限制在大型,历史悠久的成熟公司受雇的高收入个人的雇员股票期权扣除收益。”这些更改旨在考虑两个关键目标:

  • “使雇员股票期权税制对加拿大人更公平,更公平”,和
  • “以确保正在创造就业机会的加拿大初创企业和新兴企业可以继续发展壮大”。

尽管提供的细节很少,但《 2019年预算》提议对员工股票期权授予的年度上限为200,000美元(基于授予时标的股票的FMV)。“对于长期,长期,成熟的公司”。 《 2019年预算》没有说明“大型,历史悠久的成熟公司”的含义,但规定:

对于初创企业和快速发展的加拿大企业而言,员工购股权的收益仍然没有上限。这样,将保护初创企业和新兴的加拿大企业,并保持使用员工认股权作为吸引和奖励员工并加速其成长的有效工具的能力。

政府提供了一些示例,说明拟议的新规则将如何运作。 这些示例显然表明:

  • $ 200,000的上限是每个员工的上限;
  • $ 200,000的上限将基于期权授予时相关股票的FMV来确定;和
  • 如果超出上限,则雇员无法获得50%的扣除额,则雇主通常有权扣​​除股票期权收益。

《 2019年预算》规定,任何变更都将“仅适用于前瞻性原则,不适用于在宣布实施任何新制度的立法提案之前授予的员工认股权。” 

鉴于适用于拟议的股票期权变更的生效规则,在新规则可能适用的情况下,可以考虑在宣布立法提案之前大量授予股票期权的可行性。

共同基金: 分配给救赎者方法

Many investment funds are structured as trusts. 的 税 Act treats a trust as a taxpayer but generally allows it to claim as a deduction from income for a taxation year such part of its income (including taxable capital gains) as is payable in 的 year to its beneficiaries. 的re is a possibility of double taxation with respect to an investment in an investment trust: appreciation in 的 trust’s portfolio securities also results in appreciation in value of 的 trust’s units. On 的 redemption of a unit, 的 unitholder may realize a capital gain 和 trust may realize 的 same gain on 的 事件ual disposition of 的 portfolio securities. To relieve against double taxation, a trust that is a “mutual fund trust” is entitled to receive a refund of tax otherwise payable on realized capital gains that are retained (i.e., not made payable) to unitholders that is determined on a formula basis taking into account its net realized capital gains for 的 year, accrued capital gains and amounts paid by it on 的 redemption of units. 公式不完美。开发了“分配给赎回者”的方法,以补充或替代资本收益的退款机制。加拿大税务局(CRA)早在2000年就对税收作出了有利的裁定,并对其进行了行政救济。颁布有利裁决后,政府立即对“赎回资本收益”的定义作了具体修改。

根据分配给赎回者的方法,如果单位持有人赎回一个单位,则该信托将赎回时支付的部分款项视为赎回给该赎回单位持有人的应纳税资本收益,以及在某些结构中该信托的普通收入。应付金额包括在赎回单位持有人的收入中,但不包括在单位持有人的处置收益中。

政府表示关切的是,分配给赎回单位持有人的资本收益金额可能与单位持有人赎回单位的应计资本收益无关。在一个简单的示例中,如果单位持有人赎回的单位的调整后成本基数为10美元,而单位的FMV为12美元,则信托可以赎回12美元的单位,并分配给单位持有人,例如8美元的资本收益,作为赎回的一部分单位价格。单位持有人将在计算收入中包括分配中的$ 4应税部分。单位持有人的处置收益为4美元,因此单位持有人在处置该单位时会有6美元的资本损失(4至10美元)。亏损的一半,即3美元,是允许的资本亏损,通常可以用来抵消信托分配的4美元应纳税资本收益。这将使单位持有人获得1美元的“净”应税资本收益,就好像单位持有人以12美元的价格赎回单位一样。 另一方面,该信托将向赎回单位持有人分配一定数量的资本收益(8美元)。

同样,信托可以将普通收入分配给赎回单位持有人。如果将单位持有为资本财产,则赎回单位持有人不会对这种分配无动于衷,但如果将单位持有为收入帐户,则单位持有人将无动于衷。对于分配给赎回单位持有人的分配,剩余的单位持有人将受益,因为分配给赎回单位持有人的收入金额不必分配给剩余的单位持有人。

政府建议通过两种方式限制对救赎者分配方法的使用:

  • 信托不得要求扣除分配给赎回单位持有人的普通收入金额,该金额不包括在单位持有人的处置收益中;和
  • 如果可分配给赎回单位持有人并从单位持有人处置收益中扣除的资本收益金额大于单位持有人对赎回单位的应计收益,则该信托不得要求扣除可分配给赎回单位持有人的应税资本收益的一部分。

拟议的措施将适用于在预算日或之后开始的共同基金信托的纳税年度。

目前尚不清楚该措施的实际效果是否会导致共同基金信托将不得不停止使用分配给赎回者的方法。当单位被保存在经纪人账户中时,共同基金信托的受托人和管理人可能不知道单位持有人的身份。单位持有人可以在具有不同经纪人的多个帐户中持有单位,从而适用成本基准平均规则。基金经理未知的因素可能会影响单位持有人成本金额的计算,例如债务免除规则。

拒绝扣除可分配给赎回单位持有人的收入本身可能会导致套利机会: 在资本账户上拥有大量头寸的单位持有人可以在年底之前赎回单位,以避免在年底之前大量分配收入。

值得注意的是,该措施仅适用于共同基金信托,不适用于一般的投资信托。

在注册计划下允许其他类型的年金

延寿年金

根据《税法》,根据注册退休储蓄计划(RRSP),注册退休收入基金(RRIF),递延利润分配计划(DPSP),合并注册退休金计划(PRPP)和注册退休金计划(确定缴款计划的RPP)必须在年金者年满71岁的那年年底之前开始定期付款。

《 2019年预算》提出修正案,将RRSP,RRIF,DPSP,PRPP和定额供款RPP下的合格延期年金包括在内。 ALDA是一种终身年金,可以将定期付款的开始日期推迟到年金年满85岁的年底。

根据这些提案,年金将受到每个计划的ALDA限额的限制,该限额为以下各项总和的25%: (i)上一年年底该计划中持有的所有财产(不包括ALDA和大多数其他年金)的价值,以及(ii)过去几年用于购买ALDA的计划资金总额。 该测试仅在购买或升级ALDA时适用。 对于所有已注册计划的150,000美元,通告人还将受到终生ALDA的全面限制,以2020年以后纳税年度的通胀指数为准。

根据提议,管理合格ALDA的合同必须包含某些条款和条件,包括有关开始定期付款和在先前支付的保险费超出ALDA限额的情况下退款的规定。 此外,在考虑到年金人收到的付款后(或在共同寿险合同的情况下,年金人收到的总付款额应计入)年金给受益人的一次性死亡抚恤金不得超过年金下支付的保费。年金的配偶)。 年金合同不得规定其他任何付款,例如折算或现金退还付款或担保期内的付款。

对于注册计划中,任何ALDA中超出年金的部分,每月将收取1%的罚款。  ALDA限制。

可变支付寿险年金

PRPP和定额供款RPP不允许持有“计划内”年金。 而是,在任何此类计划下作为福利收到的金额,在该金额用于从许可的年金提供者获取合格年金的范围内,都被视为非应税收入。

2019年预算建议修订税法,以允许PRPP和定额供款RPP直接从计划中向个人提供可变支付年金(VPLA)。 VPLA是一种年金,在这种年金下,年金支付将根据计划管理者在单独的年金基金下持有的投资组合的绩效以及该计划的VPLA年金的终止经验而有所不同。 

没有针对已注册计划中有关年金的拟议变更发布任何立法草案。

对老年会员的特定多雇主计划的供款

特定的多雇主计划(SMEP)是工会发起的一种确定福利的RPP。通常,根据RPP,成员不能在其年满71岁的那年年底之后累积退休金,或者,如果该成员已返回同一或相关雇主工作,则将从计划中获得退休金付款。 SMEP当前没有相同的限制。 2019年预算将对SMEP施加类似限制。

这些修改将适用于根据2019年之后签订的集体谈判协议作出的贡献,但在协议订立之日或之前做出的贡献除外。                                                       

个人退休金计划下的应计养恤金服务

个人养老金计划(IPP)是具有四个或更少成员的定额给付养老金计划,其中至少一个成员与参与雇主相关。

An amendment is proposed to 地址 certain planning in respect of IPPs whereby 的 assets of a defined benefit pension plan were transferred to an individual’s new IPP. Generally 的re is a restriction on 的 amount of accrued pension benefits which can be transferred on a tax deferred basis, with 的 excess being included in income. For example, moving assets from a defined benefit plan to an RRSP or similar plan can result in up to 50% of 的 commuted value of 的 benefits being included in income.

有针对性的计划是通过建立由新公司赞助的新IPP来实施的,该新公司由已与其前雇主终止雇佣关系的个人控制。然后,个人将折算后的价值从其旧的设定受益计划转移到新的IPP。结果是递延转让了100%的相关资产。

为避免这种情况,2019年预算规定,根据第147.3(3)(c)条的规定,由于与非参与雇主(或其前任雇主)的前雇主就业有关的福利,无法向IPP进行延期转移)。超过此金额的转账金额应计入收入。

这些条款将修改为适用于在预算日当天或之后根据IPP贷记的应计养恤金服务。

在免税储蓄账户中开展业务

根据《税法》第146.2(6)条, 根据第一部分,由免税储蓄账户(TFSA)管辖的信托可能会就TFSA开展的业务的收入以及TFSA从非金融机构获得的收入(包括全部资本收益)缴纳税款合格的投资。 CRA对许多TFSA进行了评估,理由是它们在合格投资交易方面的活动会产生业务收入。例如,对于RRSP而言,不会出现此问题,因为RRSP的规定不包括处置合格投资的收益和收益。 作为技术问题,如果TFSA的受托人在没有根据《税法》第159(2)条获得税收清除证明的情况下向持有人进行分派,则受托人将对TFSA所承担或可能合理承担的税款承担个人责任。预期在分发时承担责任。 TFSA的受托人通常没有获得许可证书的习惯。如果计划已终止,则受托人可能因此面临重大责任。

2019年预算将修订《税收法》,规定TFSA的持有人对信托负有连带责任,应支付与信托所从事的业务有关的应付税款,以便CRA可以评估持有人的税款。将责任扩展给持有人的依据是,持有人通常比受托人处境更有利于了解TFSA的活动是否包括开展业务。 

New subsection 146.3(2) will also limit 的 trustee’s liability for 的 TFSA’s tax under subsection 146.3(6) in respect of a business carried on by 的 TFSA in a taxation year to 的 property held in 的 TFSA at 的 time 的 TFSA carries on business plus 的 amount of any distributions paid by 的 TFSA after a notice of assessment has been issued. However, this does not satisfactorily 地址 的 situation where 的 value of 的 property held in 的 TFSA declines after 的 time a business is carried on and before a notice of assessment is issued. Moreover, no amendments were proposed to subsections 159(2) and (3). Consequently, it would seem that trustees permitting withdrawals from certain TFSAs without obtaining a clearance certificate are doing so at 的ir peril, an unsatisfactory situation from a commercial perspective.

这些建议将适用于TFSA中2019年及以后的纳税年度的业务活动。

购房计划

《 2019年预算》对当前购房者计划提出了两项​​显着变化,通常允许个人在免税的基础上从RRSP中提款以购买其第一套房子,但前提是必须在一定时间内偿还这些款项。 

首先,2019年预算建议将提款限额从25,000美元提高到35,000美元。其次,它建议将计划的访问权限扩大到经历了婚姻破裂或同居伴侣关系破裂并且由于不满足首次购房者要求而无法获得计划的个人。

计划提款限额的增加适用于预算日之后的提款。 该计划的扩展适用于婚姻法和普通法细分,适用于2019年之后的提款。

医疗费用税收抵免

由于大麻现在受到 大麻法规 在新的 大麻法,第118.2(2)(u)段已被替换,以反映对新法规的引用,该法规于2018年10月17日生效。基本上,根据第264(1)条定义的“医疗文件”的持有人 大麻法规 可能有资格根据第118.2(1)条就其与大麻有关的支出获得医疗费用抵免。

该措施被视为于2018年10月17日生效。

加拿大培训学分

2019年预算为追求专业发展的个人提出了新的可退还信贷(加拿大培训信贷)。如果个人符合特定的年龄,收入和居住条件,则他每年将在名义帐户中累积$ 250,并且在其有生之年的最高金额为$ 5,000。在该纳税年度中,个人收入超过第三个税阶的上限(目前为147,667美元),则不会产生任何抵免额。 个人可以在一个纳税年度申请抵免额,该额度等于在符合条件的教育机构就读时所支付的符合条件的费用的一半,最高为个人名义帐户余额。符合条件的费用通常包括学费,辅助费用和检查费。合格的教育机构通常包括大学,学院,其他提供高等教育课程的教育机构,以及提供由就业和社会发展部长认证的职业技能课程的机构。根据《税收法》当前的学费税收抵免规则,根据加拿大培训抵免计划计入的部分合格费用将不符合资格费用。

该措施将适用于2019年及以后的纳税年度。

注册的残疾储蓄计划–丧失残疾税收抵免资格

注册残疾储蓄计划(RDSP)是针对符合《税法》中的残疾税收抵免(DTC)资格的受益人的信托安排。政府根据加拿大残疾人储蓄计划提供的赠款和债券补充对RDSP的私人捐款。当受益人不再符合DTC的资格时,税法通常要求RDSP在受益人不符合DTC的第一个整年后的年底之前关闭。这导致有可能偿还从政府收到的补充款项。

计划持有人可以选择延长RDSP保持开放的期限。但是,要获得延期的资格,医生或执业医师必须书面证明受益人的病情性质使得受益人有可能在未来的纳税年度成为符合DTC资格的个人。选举的有效期至选举纳税年度之后的第四个纳税年度结束或受益人符合DTC资格。

2019年预算建议取消一旦受益人不符合DTC资格的RDSP可能保持开放的时间限制。它还取消了对医疗证明的要求,即受益人可能在未来的纳税年度中有资格获得DTC。 《 2019年预算》还提议,在受益人不符合DTC资格的任何时期内,适用于在选举有效期间适用的一般规则,并作一些修改。如果受益人重新获得了DTC的资格,则将使用正常的RDSP规则。

该措施将在2020年之后适用。但是,仅由于RDSP的受益人不再符合DTC的资格,RDSP发行方就不必在预算日至2021年初之间关闭RDSP。

亲属护理提供者的税收措施

加拿大的某些省和地区为照顾需要临时家中照料的相关儿童的个人提供经济援助,以替代寄养或政府照料。这些被称为亲属关爱计划(Kinship Care),2019年预算包括某些税收措施,以确保此类付款不征税,并且不会损害对加拿大工人福利或其他经过经济审查的抵免或追溯至1月的福利的索偿。 2009年。

多单元住宅物业使用规则的变更

《税法》包含规定,当纳税人将财产从创收财产转换为其他目的时(或 反之亦然)。当纳税人仅转换部分财产时,也会发生视为处置。为了推迟原本在视同处置中实现的收益,当整个财产转换为创收财产或当创收财产成为主要住所时,纳税人可以选择不视为视作处置的选择。 。但是,仅当整个属性都转换后才可以进行选择。结果,纳税人不能仅因改变部分财产的使用而递延收益。

2019年预算建议将选举的适用范围扩大到涉及财产部分的用途变更。政府称这项措施将改善多单元住宅物业的处理一致性。

该措施将适用于在预算日当天或之后发生的财产使用变化。

捐赠文化财产

对某些文化财产的赠予的税收优惠待遇,不包括纳税人从捐赠某些文化财产中获得的收益,也不限制纳税人的资本收益。 为了根据第118.1条计算个人的税收抵免,或者根据第110.1条计算法人在计算应税收入时的扣除额,将赠与金额折算成收入的75%。

用于这些目的的文化财产是加拿大文化财产出口审查委员会根据《 文化财产进出口法,这需要发现它具有“国家重要性”。 加拿大联邦法院最近的一项裁决 赫菲尔画廊有限公司 v。加拿大 (2018 CarswellNat 2813)质疑一幅外国画是否可能具有国家重要性,并指出该画家和题材不是加拿大人,且该画与加拿大公众或加拿大印象派没有任何关系。

为确保外国来源的物品有资格获得给予文化财产的税收优惠待遇,《 2019年预算》提议取消“国家重要性”要求。

这些修订自预算日起生效。

电子交付信息需求

这些修订将使CRA可以通过电子方式(而不是挂号信)将对文件和/或信息的要求发送给银行和信用合作社。这适用

  • 根据第231.2和231.6条以及某些其他法律提出的要求;但
  • 仅针对对银行和信用合作社的要求;和
  • 仅当此类收件人以书面形式通知CRA他们同意这种新的电子服务方式时。

该修正案并未修改可要求的信息范围,只是方法。

除了修订《税法》外,还将对 消费税法, 《 2001年消费税法》,《航空旅客安全收费法》 温室气体污染定价法。

这些修订自2020年1月1日起生效。

增加了CRA资金,以增强房地产行业的税收合规性,改善客户服务,打击偷税漏税和积极的税收筹划

2019年预算建议在五年内为CRA提供约3.17亿美元的额外资金,以支持各种举措。 特别是,2019年预算建议为CRA提供

  • 5,000万加元在安大略省和不列颠哥伦比亚省成立四个新的专门的住宅和商业房地产审计团队;
  • 1.508亿美元用于资助新计划并扩展旨在逃税和积极避税的现有计划,包括旨在(i)加密货币交易和数字经济,(ii)非居民预扣,汇出和报告以及(iii)离岸的计划不遵守;
  • 6,580万美元用于投资技术系统,以防止逃税和积极的避税行为;和
  • $50 million to hire additional staff to process adjustments to personal income tax returns, and maintain a dedicated 电话 support line for tax service providers.

加强实益所有权透明度

加拿大商业公司法 (CBCA)最近进行了修订,要求联邦注册公司保留有关实益所有权的信息。 在2019年预算中,政府宣布打算对CBCA提出进一步修正案,以使税务机关和执法部门更容易获得该信息。

销售和消费税措施

GST / HST健康措施

一般而言,某些医疗保健服务在 消费税法,而某些医疗物品,药品,生物制品或设备的供应为零税率。 2019年预算建议延长 减免某些额外的医疗保健服务和产品,以使当前制度现代化,并考虑到医疗服务和医疗设备的最新发展。

人卵和体外胚胎

《 2019年预算》对人类卵子的供应和进口以及人类卵子的进口实行零关税待遇 体外 胚胎。这与人类精子供应的处理方法是一致的,在精子供应下,这些精子已经被零评级了。 消费税法, 随着现代生殖医学中对生物学的越来越多的使用和依赖。

此减免将适用于预算日之后的供应或进口。 

处方足部护理设备

足病医生和手足病医生提供的医疗保健服务在 消费税法;但是,按照足病医生或手足病医生的书面命令提供的足部护理设备不符合零差率治疗的条件。为了与足病医生和手足病医生提供的服务的免税待遇保持一致,2019年预算将足病医生和手足病医生添加到可以提供足部护理设备书面订单的特定专业人员名单中,这些设备可能符合以下规定的零利率治疗资格: 消费税法。

此减免适用于预算日之后的用品。

多学科保健服务

虽然GST / HST法规规定某些医疗保健服务是免税的,但对于由不同医疗保健专业人员提供的多学科服务却没有具体的救济规定,如果由每个专业人员直接提供,则每个医疗保健服务都将被免除。 《 2019年预算》将免除由专业团队提供的服务组成的用品,如果单独提供,则这些服务将被免除。为了获得此项减免的资格,所有或几乎所有的供应对价必须归因于本身有权获得豁免的服务。

关于多学科医疗保健服务的这项救济和澄清适用于预算日之后提供的此类用品。

大麻税收

新产品分类

2018年12月,政府发布了法规草案,其中包含生产和销售以下新类别大麻产品的框架:食用大麻,大麻提取物和大麻外用药。这些新类别的产品是加拿大允许合法销售的五种现有大麻产品的补充。新法规颁布后,将有七类合法和受管制的大麻产品,因为现有的大麻油类将被合并为新的大麻提取物类。

在包装时,将根据产品中所含材料的数量或应纳税额的百分比对现有合法大麻产品类别征收关税。当产品交付给购买者时,应缴纳此类关税。 《 2019年预算》提出了对包括大麻油在内的新类别大麻产品征税的框架。为了简化合规性并适应新产品,《 2019年预算》建议根据最终产品中发现的四氢大麻酚(THC)化合物的数量,根据2001年《消费税法》对新的大麻产品征收消费税。提议的新类别大麻产品(包括大麻油)的联邦-省/地区合并税率为每毫克总四氢大麻酚0.01美元。这些变化将不会影响现有的新鲜和干制大麻以及种子和幼苗的框架.

消费税框架的拟议变更将于2019年5月1日生效。包装用于零售的大麻油产品将在2019年5月1日之前适用当前税率。随着其他新类别的大麻产品变得合法和受管制,它们也将服从于新框架和基于THC的消费税税率。

零排放车辆的GST / HST

《消费税法》通常是指《税法》,以定义进项税额抵免,注册人可以声称可抵销为购置乘用车而支付的GST / HST。因此,2019年预算中为零排放车辆提议的用于所得税目的的加速CCA将对企业购买此类车辆并支付适用的GST / HST产生GST / HST的影响。 2019年预算建议修订《消费税法》,使其与《税法》保持一致,并允许GST / HST注册人就与购置零排放车辆相关的成本(与不符合资格的乘用车相比)要求增加的进项税抵免额加速了CCA,并且仍然可以享受有限的进项税抵免)。

该激励措施将适用于在预算日或之后购买合格的零排放车辆。

先前宣布的措施

政府确认打算继续采取以下先前宣布的措施,并考虑到自发布以来的协商和审议,对这些措施进行了修改:

  • 2016年预算:
    • 与GST / HST合资企业选举有关的措施;
    • 所得税措施扩大了对电动汽车充电站和电能存储设备的税收支持;和
    • 与人寿保险单中权益处置的信息报告要求有关的所得税措施。
  • 2018年预算:
    • 采取措施支持那些因系统,行政或文书错误而必须向其雇主支付多付的工资的雇员;
    • 所得税措施,对某些信托实施增强的报告要求,以每年提供更多信息;和
    • 所得税措施,以促进将健康和福利信托转换为员工生活和健康信托;
  • 2018年7月27日与GST / HST有关的措施;
  • 2018年9月17日与大麻税收有关的措施;
  • 2018年11月21日,秋季经济声明所得税措施如下:
    • 提供加速的投资激励;
    • 允许注销用于制造和加工货物的机械设备的全部成本,以及指定的清洁能源设备的全部成本;
    • 将15%的矿产勘探税收抵免额再延长五年;和
    • 确保将公共组织的营业收入分配给出于税收目的的公共组织成员时保持其性质。
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