MLI大图变更更新2.0

实施税收协定相关措施以防止基础侵蚀和利润转移的多边公约(“MLI”)是经济合作与发展组织(“经合组织”)。 MLI修改了参与管辖区之间的双边税收协定,以执行国际税收规则,并减少跨国企业避税的机会。

MLI于2016年11月24日发布,现已涵盖94个辖区。 [1] 值得注意的是,美国没有签署MLI。

2017年6月7日,加拿大签署了MLI。 2018年5月28日,加拿大推出了《方式通知书》[2] 引入一项法​​案以在加拿大法律中实施MLI。在2018年6月20日的一个月内,法案C-82[3] 引入了《关于税收协定的多边文书法》。在2019年6月21日,Bill C-82获得了皇家同意,[4] 加拿大于2019年8月29日将批准书交存给了MLI保管处。[5]

加拿大签署MLI时,将其93项税收协定中的75项列为涵盖税收协定。[6] 在MLI批准后,加拿大将清单扩展至84个涵盖税收协定[7] 如果相关涵盖税协议的合作伙伴也根据其各自的国内法律批准了MLI,则受MLI影响的产品或受MLI影响的产品。除美国之外,未列入清单的某些税收条约包括加拿大与瑞士和德国的税收条约,大概是因为加拿大目前正在与这些条约国家进行双边条约谈判。

MLI于2019年12月1日对加拿大生效。[8] 对于加拿大也与导致MLI生效的国家在2019年12月1日或之前生效的涵盖税收协定,包括英国,澳大利亚,荷兰,卢森堡,爱尔兰,印度,俄罗斯,乌克兰,新加坡和美国阿拉伯联合酋长国[9] MLI(a)在2020年1月1日生效的预扣税,并且(b)在其他税收中,从2020年6月1日或之后开始的纳税年度生效。

对于加拿大与尚未导致MLI生效的国家的涵盖税协议,MLI将在相关条约合作伙伴完成向OECD的通知后三个月开始的当月第一天对交易对手生效,它将对以下情况生效:(a)下一个日历年的第一天预扣税,(b)其他税,在MLI对交易对手生效后六个月开始的纳税年度开始生效。[10]

每个参与司法管辖区都必须签署关于防止滥用条约的最低标准规定,并改善争端解决机制。[11]

To 地址 the situations of treaty abuse, the participating countries had an option to adopt a principal purpose test (“PPT”或附加了简化的福利规定限制的PPT(“高球”)。如果获得利益是进行特定交易或安排的主要目的之一,则PPT禁止享受条约利益,除非授予利益符合条约规定的目的和宗旨。加拿大选择了PPT作为实质性技术规则。但是,从长远来看,加拿大将酌情寻求在双边基础上谈判详细的LOB。[12]

除了这些最低标准规定外,参与司法管辖区还可以选择加入或选择退出其他各种规定。加拿大在签署MLI时,提供了有关可选条款的保留的临时清单。

2018年5月28日,加拿大表示打算修改其保留清单,以取消对涉及股息(第8条),资本利得(第9条),双重居留平局规则(第4条)的一些可选规定的保留以及免除双重征税(第5条)。加拿大特别建议:

  • 对外国公司股东持有的加拿大子公司的股票采用365天的持有期限,使该股东有权从其加拿大子公司获得股息的预提所得税减免税率。为了计算该期间,将不考虑公司重组引起的所有权变更;
  • 对于非居民,通过处置主要是从加拿大不动产取得价值的股票或其他权益而获得资本收益,可以采用365天的测试期。从本质上讲,如果在处置前的这段时间中的任何时间都满足此测试标准,则MLI将拒绝给予条约收益;
  • 引入解决双重居民实体案件(个人除外)的方法;和
  • 引入一项规定,使某些条约管辖区可以从免税制度过渡到外国税收抵免制度,从而减轻双重征税。[13]

在批准《国际劳工公约》后,加拿大提供了其明确的保留和通知清单。[14] 这通常与其先前的立场一致。但是,根据第5条第(8)款,加拿大保留第5条整个条款的权利,该条款不适用适用于允许条约合作伙伴从免税制度转为外国税的规定的大多数现行涵盖税协定学分制。

MLI的特定规定将对任何特定的加拿大《涵盖税收协定》产生总体影响,取决于加拿大和交易对手在签署MLI和批准MLI时所提供的保留和通知。 经合组织建立了多边工具匹配数据库[15] 根据两个相关司法管辖区的保留和通知,对MLI如何修改特定的涵盖税收协定做出了预测。[16]

 

***

[1] 经合组织,“实施税收协定相关措施以防止基本侵蚀和利润转移的多边公约的签署国和缔约方”,94个(2020年7月22日),在线:经合组织<//www.oecd.org/ctp/treaties/beps-mli-signatories-and-parties.pdf>.

[2] 加拿大财政部,《关于实施一项旨在实施多边公约以实施与税收协定有关的措施以防止基础侵蚀和利润转移的法令的通知》(2018年5月),在线:财政部: <//fin.canada.ca/drleg-apl/2018/adtpfe-edipef-bil.pdf>.

[3]  Parliament of Canada, Bill C-82, online: Parliament of Canada:  <http://www.parl.ca/DocumentViewer/en/42-1/bill/C-82/first-reading#itemSUMMARY>.

[4] 加拿大国会,《众议院政府法案》,在线:加拿大国会<//www.parl.ca/legisinfo/BillDetails.aspx?billId=9898204&Language=E>.

[5] 加拿大财政部,“加拿大批准多边公约,以实施与税收协定有关的措施,以防止基础侵蚀和利润转移”(2019年8月29日):在线:财政部  <//www.canada.ca/en/department-finance/programs/tax-policy/tax-treaties/notices/2019/canada-ratifies-multilateral-convention-prevent-base-erosion-profit-shifting.html>.

[6] Department of Foreign Affairs, “Trade and Development, Status of List of Reservations and Notifications at the Time of Signature” (May 30, 2017), online: 经合组织 <http://www.oecd.org/tax/treaties/beps-mli-position-canada.pdf>.

[7] 经合组织, “Canada Status of List of Reservations and Notifications upon Deposit of the Instrument of Ratification” (August 29, 2019), online: 经合组织 <http://www.oecd.org/tax/treaties/beps-mli-position-canada-instrument-deposit.pdf>.

[8] 同上注5。

[9] 同上注1。

[10] 经合组织, Explanatory Statement to the Multilateral Convention to Implement 税 Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting at paras 322-327, online: 经合组织 <//www.oecd.org/tax/treaties/explanatory-statement-multilateral-convention-to-implement-tax-treaty-related-measures-to-prevent-BEPS.pdf>.

[11] 加拿大财政部,背景资料:打击侵略性国际避税的下一步(2018年5月28日):在线:<财务系  <//www.canada.ca/en/department-finance/news/2018/05/backgrounder-the-next-step-in-the-fight-against-aggressive-international-tax-avoidance.html>.

[12] 加拿大,财政部,背景资料:《多边公约对实施与税收协定有关的措施以防止BEPS的影响》(2017年6月7日),在线:财政部<//www.canada.ca/en/department-finance/news/2017/06/backgrounder_impactofmultilateralconventiontoimplementtaxtreatyr.html>.

[13] 同上注11。

[14] 同上注7。

[15] 经合组织,“ MLI匹配数据库(测试版)”,在线:经合组织<http://www.oecd.org/tax/treaties/mli-matching-database.htm>.

[16] 经合组织,“多边工具匹配数据库手册”,在线:经合组织<http://www.oecd.org/tax/treaties/MLI-database-disclaimer-and-manual.pdf>.

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