雇主在不同省份远程工作的雇主的税收影响

Since the 新冠肺炎 pandemic began, a growing number of Canadian companies have been asking their employees to work from home, 和 in some instances, these employees are working from homes located outside of the province where the employer typically operates or is located. This raises questions of whether such employee home 办事处 could create a “permanent establishment” (“聚乙烯”)出于省级所得税目的而在另一省的雇主,以及该雇员的家庭办公室的位置是否会影响该雇主的工资预扣义务。[1]

概要

  1. 员工的家庭办公室通常不被视为公司雇主的“固定营业地点”,前提是该家庭办公室没有客观地与雇主的业务相联系。因此,家庭办公室通常不应导致雇主的固定营业场所PE。
  1. 如果一个雇员在某省有家庭合同的一般权限,则该雇员可以使该公司的雇主在该省拥有PE。如果雇员在日常业务过程中能够未经事先批准而约束公司,则通常认为存在一般的合同授权。
  1. 出于扣发工资的目的,一般不将家庭办公室视为雇主的“机构”,因此通常不认为在特定省份在家全职工作的雇员向雇主机构报告工作仅仅依靠内政部在该省。因此,通常认为该雇员是在其薪金从其那里支付的雇主机构报告工作的。

分析

1. 常设常设所得税

如果加拿大居民公司在省或领地设有PE,则应缴纳省或地区公司所得税。[2] 如果公司在一个以上的省或地区拥有一个或多个PE,则在每个省和地区都应课税,其应税收入分配给每个PE,以确保同一收入不会被一个以上的省课税或地区。[3]

(a)“固定营业地点”

用于省级税收目的的公司的PE包括公司的“固定营业地点”,包括办公室,分支机构,矿山,油井,农场,林地,工厂,车间或工厂。仓库。 [4]

术语“固定营业地点”未在 所得税法[5] (“ITA”)或法规。加拿大税务局(“CRA”)表示,固定营业地点可能包括公司日常业务中使用的地点,植物或自然资源。如果公司没有固定的营业地点,则其在开展业务的主要地点将设有PE。[6] CRA还指出,一般而言,不要求固定营业场所为公司所有或租赁的场所[7] 并且视情况而定,公司拥有可用于业务活动的一定数量的可用空间这一纯粹事实就足以构成营业场所。[8] 但是,如下文将更详细讨论的那样,员工的家庭办公室通常不被视为雇主的私立学校,前提是家庭办公室的空间不受雇主的控制,并且不能客观地与雇主的业务相联系。雇主。

尽管PE不需要正式的使用场所的合法权利,但在雇员的家庭办公室的情况下,通常不会期望雇主对家庭办公室行使必要的控制程度以引起家庭成为PE。加拿大法院的结论是,如果某位雇员出于履行雇佣合同的职责而在其自己的场所内设立办公室并在远程工作,则该家庭办公室通常不被视为雇主的PE家庭办公空间不在雇主的控制之下,因此不会客观地与雇主的业务区分开。[9] An employee’s home office could be considered objectively identified with the business of the employer if the home office had the employer’s 名称 displayed where the public could see it, or if the 地址 of the home office is listed in the 电话 directory as a place of business for the employer.[10] CRA还确认,通常不会将家庭办公室视为公司的固定营业地点。[11]

因此,如果雇员的家庭办公室在雇员的完全控制之下,并且没有被客观地识别为公司的业务,则不可能将家庭办公室视为企业的“固定营业地点”。公司。

(b)“一般订约授权”

在没有固定营业地点的情况下,如果公司通过在该省设立的雇员从事业务,该雇员具有在该省建立的一般权限,该雇员可以在该省拥有PE。雇主(或由雇主拥有的商品库存,雇员定期从该库存中填写他,她或他们收到的订单)。[12] CRA发布的行政政策是,除非满足此条件,否则雇员的家庭办公室通常不构成该省雇主的PE。[13]

加拿大法院在确定某些销售代表是否具有一般合同权利的情况下,得出以下结论:雇员在以下情况下不具有一般合同权利:

  • 员工有权接受现有客户的订单,但不能开设新帐户;[14]
  • 客户订单必须先获得总部的批准,然后才能确定合同。[15]

相比之下,如果雇员可以在未经总公司事先许可的情况下批准订单,则法院裁定该雇员具有合同的一般权限。[16] 尽管加拿大的案例仅限于与销售代表打交道的情况,但似乎通常认为存在一般的合同授权,即雇员在正常业务过程中无需事先批准就能约束公司。因此,作为公司高级管理团队成员的员工更有可能被视为拥有一般合同权,因此构成了该员工所在省的公司的公认PE。

2. 工资扣缴义务

通常,支付薪水,工资或其他报酬的雇主必须扣除或扣留根据规定规则确定的金额,并根据ITA的雇员的第一部分税款汇出该金额。[17] 此类工资预扣义务适用于向“报告在雇主机构工作的雇员”支付的任何薪酬。[18] 由于每个省都有自己的税率,因此要扣减的工资总额是根据员工的薪酬乘以该员工上班所在省的税率得出的。[19]

因此,考虑将雇员报告工作的地方对雇主和雇员都有影响。从雇主的角度来看,如果雇员的家庭办公室是雇主的机构,则可能要求雇主更改其工资预扣税率;从员工的角度来看,个人应纳税额取决于该员工居住在雇主所在的省份还是内政部所在的省份。单个雇员被视为居住在具有重要居住关系的省份中,并且CRA认为有住房的地方以及单个雇员的配偶或同居伴侣及其家属的位置重要的住宅联系。[20]

在确定某位特定员工被报告为工资扣留目的工作时,CRA表示将考虑诸如该员工是否实际在雇主机构中履行其常规职责之类的因素(例如,产生报告或分析并接收要执行的任务的指示),以及雇主是否在雇员机构中为雇员分配办公室(或其他场所)以执行其日常工作。[21]

如果员工每周在雇主机构工作一次以完成其正常的工作量,并且其时间至少等于该员工通常一天的工作时间,则CRA认为该员工报告工作情况在那个地方。[22] 相比之下,如果员工在企业中的实际存在仅限于一年中的几次会议或信息发布会,则CRA会查看该员工未报告在该企业中的工作。[23]

CRA还指出,通常,只有雇主拥有或为该工作场所的租户时,该特定工作场所才是雇主的场所。[24] 因此,在雇员全职不在家庭办公室工作的情况下,CRA指出,通常不认为该雇员在雇主机构工作。[25]

该法规还规定,如果不要求雇员在雇主的任何机构上班(我们可以举例说明在COVID-19大流行的情况下在家工作的全职雇员),则该雇员被视为在雇主机构上班,从该机构中获得报酬,即薪金,工资或佣金。[26]

因此,看来,如果员工每周要在远程工作几天,但是仍然可以在雇主机构工作,则该员工将被视为在雇主机构工作。但是,如果雇员永久性地在远程工作,则该雇员被视为报告在雇主机构工作,并从中获得报酬,即薪金,工资或佣金。

通常,魁北克适用相同的规则,“机构”的位置对于确定魁北克雇主的供款和薪金预扣是否适用至关重要。但是,即使雇员在魁北克省以外的机构工作并从魁北克省以外的机构领取工资,在给定的工资期限内向该雇员支付的金额仍可能要服从魁北克父母保险计划保费,医疗服务基金的供款以及相关的供款。如果在该薪酬期内可以合理地认为该雇员是位于魁北克的一家企业的雇员,则应遵守劳工标准。[27] 同样,雇主必须将支付给在魁北克省以外雇用和支付的雇员的工资或薪水包括在工资总额中,该工资总额用于计算其卫生服务基金的缴费率,其对劳动力技能开发的参与以及(如果适用)对劳动力技能开发的贡献以及在该薪酬期内可以合理地认为该雇员是魁北克省某机构雇员的公司。[28]

Particularly as a result of the 新冠肺炎 pandemic, certain employers have decided to no longer maintain physical workplaces 和 办事处 和 instead require all employees to work from home on a permanent basis. Depending on the circumstances, this could result in (i) one or more of the employer’s 聚乙烯s ceasing to exist while other 聚乙烯s may come into existence (e.g., in the location where those employees with general authority to contract on behalf of the employer are established), thereby affecting the employer’s provincial 税 liability, 和 (ii) a change in the location of the establishment at which employees then required to work from home are deemed to report for work, thereby affecting the applicable payroll withholding rates. For example, if an employer terminates its sole office lease in a particular province 和, thereafter, requires all of its employees in such province to work from home, it may cease to have a 聚乙烯 in such province, provided it has no other fixed place of business 和 none of the 聚乙烯 deeming rules apply[29]。由于将要求员工仅在家工作,因此将其视为应向其报酬的雇主所在单位报告工作(大概在加拿大的其他省或地区,甚至加拿大境外),并扣留适用的工资单费率将根据该场所的位置而定。[30]

***

[1] 雇主在加拿大境外远程工作的雇主面临的其他税收注意事项超出了本文的范围。

[2] 例如在安大略省,请参阅 税收法,2007,SO 2007,c 11,s 27(1);在不列颠哥伦比亚省,请参阅 所得税法,RSBC 1996,c 215,s 2(2);或在魁北克,请参阅 税收法,RLRQ,c I-3(以下简称“魁北克税收法”),第22条。

[3]所得税法规,CRC,c 945(以下简称“规章制度”,第402(3)条; 关于税法的规定,RLRQ,c I-3,r 1( “魁北克法规”,第771R1条。

[4] 条例,第400(2)条; 《魁北克税收法》第12条。

[5] RSC,1985,c 1(第五增刊)。

[6] CRA,解释公告IT-177R2“在省内永久成立公司”(2003年11月11日)。

[7] CRA,Views Doc 2010-0378421I7(2010年10月13日)(“CRA 2010”)。

[8]同上.

[9]新光公司(Canada)Ltd.诉MNR,[1962] CTC 657; 女王诉杜德尼,[2000] 2 CTC 56。

[10]芝加哥鼓风机(加拿大)有限公司诉MNR,41 ABC 292税。

[11] CRA 2010, 同上 注意7。

[12] 条例,第400(2)(b)条; 《魁北克税收法》第13条。

[13] CRA 2010, 同上 注意7。

[14] CRA,《 视图s Doc 2003-0021195》(2003年12月18日);另见 Ronson Art Metal Works(Canada)Limited诉MNR,15 税 ABC 433; 芝加哥鼓风机(加拿大)有限公司诉MNR,41 ABC 292税。

[15]加拿大膳魔师产品有限公司诉MNR,26税项ABC 155; 新光公司, 同上 注释9; 芝加哥鼓风机, 同上 注释10。

[16]Enterprise Foundry(N.B.)Ltd.诉国民收入部长,D.T.C. 64 660。

[17] ITA,第153(1)(a)条;魁北克适用相同的规则,请参阅《魁北克税收法》第1015条第1-3款。

[18] 条例,第102(1)(a)条; Ministèredu Revenu在《魁北克税收法》(第1015条)中采取了相同的立场,请参见REVENUQUÉBEC,《解释公告》 IMP。 1015-1 / R1,“在工资,工资或佣金方面的从源头扣除”,1990年7月31日,第3段。

[19] 条例,第102(2)条;魁北克省议会(REVENUQUÉBEC),指南TP-1015,“雇主指南:来源扣除和缴款”,2020年,第72页。特殊规则适用于根据《规章》或《魁北克规章》进行选举的有佣金的雇员。

[20] CRA,所得税对开S5-F1-C1。

[21] CRA,Views Doc 2015-0620821I7(2016年2月4日)。

[22]同上.

[23]同上.

[24]同上.

[25]同上.

[26] 条例,第100(4)条。

[27] 指南TP-1015, 前注 19, p 95.

[28]同上。反避税规则可能适用于在加拿大以外的机构工作或向其付款的雇员。

[29] 参见《法规》第s。 400(2)。 

[30] CRA的指南指出,如果特定员工不必亲自去雇主单位报告工作(即要求该员工在家工作),则通常从中支付报酬的地点雇主的工资部门或工资记录。请参阅CRA,“您应使用哪个省或地区税表?”<//www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/businesses/topics/payroll/set-up-new-employee/filing-form-td1/which-provincial-territorial-tax-tables.html>于2020年8月25日访问。

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