加拿大政府问题关于Covid-19危机提出的国际所得税问题的指导

我们5月22日n,2020年,加拿大税务局(“CRA.“)发布指导(”指导“)如何处理由于旅行限制而出现的某些国际税务(”旅行限制“),或者由Covid-19危机产生的某些CRA服务的暂时中断。认识到一些旅行限制可以产生效果,即使过去的日期也是如此,CRA表明它将考虑在逐案的情况下由于此类限制而产生特定问题。指导将于3月16日期间申请2020年6月29日,但CRA可以延长或撤销(如果不再需要)。

指导不代表建立任何更广泛的CRA政策的任何解释性职位或意图,但旨在在危机期间协助纳税人。此外,CRA强调加拿大对打击国际逃税和避免的承诺,并注意纳税人从事试图利用危机或临时缓解职位的避税或避免计划。

指导中有五个主题:

  • 所得税居住;

  • 在加拿大/常驻企业进行业务;

  • 跨境就业收入;

  • 豁免请求 - 支付加拿大提供的服务的非居民;和

  • 非居民的应税加拿大财产处置。

所得税居住

个人

一般而言,个人是否居住在加拿大以获得加拿大税目的是基于个人住宅联系与加拿大(“)的事实决定普通法测试“)。此外,在纳税年度在加拿大身体呈现的人在加拿大183天或以上将被视为全年居住在加拿大。

在宣布旅行限制时,某些个人可能一直在访问加拿大,并无法按预期返回其税收居留国家。由于这些情况,个人可能会符合居住的普通法测试,或被视为居住在加拿大的居民,因为他们的逗留超过183天,而这毋庸置疑。

为了解决这个问题,CRA在指导下,它将采取以下职位对加拿大税务的确定居留权:

  • 关于申请普通法检验,由于旅行限制仍然存在于加拿大,并且本身不会导致普通法测试。

  • 关于第183天认为统治,CRA不会考虑在加拿大存在的日子,并且由于旅行限制而无法单独返回他或她的国家. 这将是CRA的立场,其中包括在其他事情(在指导中没有详细),个人表明他或她打算返回,并在他或她的平时居住地返回或者她能够这样做。

公司

如果中央管理和控制权(“)仍可在加拿大居住在外国法律下的公司仍可被视为居民CMC.“)位于加拿大。

外国公司在加拿大拥有一个或多个董事的税务问题可能会因为旅行限制而无法前往外国管辖权的外国管辖权。通常情况下,导演在加拿大举行的董事会会议的事实可能是一个重要指标,即特定公司的CMC在加拿大。在这种情况下,公司可以被视为有双重税务居住 - 在其建立和加拿大的外国管辖权中。 

指导表明,根据有关公司是否受所得税条约的情况,CRA将采取不同的方法。

如果有问题的外国公司受到所得税条约的约束,CRA将审议条约中的任何适用的界限规则。某些税收条约包含一个居住的绑架规则,其中看起来以及“公司的有效管理场所”。该规则适用于行政事事,CRA将不会认为公司在加拿大居住在加拿大,仅仅是由于旅行限制,在加拿大的物理上,董事必须参加董事会会议(尽管它可能决定基于其他因素)。

如果有关外国公司不受所得税条约的约束,则指导指导指出涉及潜在双重居留权的公司居留的任何确定将根据具体情况考虑。

CRA.指出,在国外司法管辖区内的实体遵循这一方法,这些方法也被视为加拿大所得税的公司,例如有限责任公司。它还指出,在适当的情况下,它将考虑采用类似的商业信托方法。

在加拿大/常驻企业进行业务

加拿大的非居民必须纳税从“加拿大签订业务”的收入税。一般来说,如果所得税条约适用,条约国家的居民才需要在加拿大征收从“常设机构”(“PE. “)在加拿大,根据相关条约确定。

由于旅行限制,通常使用个人在加拿大境外工作的非居民实体现在可以让这样的员工履行加拿大的职责。这种情况可能导致在加拿大的非居民实体(i),并在加拿大有PE。

作为一个行政职位,CRA表示,它不会考虑在加拿大有一个不居民实体,因为它的员工由于旅行限制而履行加拿大的职责。

根据加拿大的所得税条约,受到某些例外情况,一般将在加拿大在加拿大习惯性地锻炼加拿大的职务,以加拿大的非居民的名义结束合同(“依赖剂PE.“)(例如第五条第五条) 加拿大 - 美国所得税条约 (“美国条约“))。该指导指出,CRA不会考虑仅由于加拿大的依赖代理人代表不驻地实体在行驶限制处于生效,提供了依赖于加拿大的依赖代理人此类活动仅限于该期间,并未在加拿大进行,但不用于旅行限制。

加拿大的所得税条约,也普遍载有有关在加拿大提供服务的企业的指示规则,这些企业被认为是PES(“PE. 服务“)。认为服务PE的规则依赖于依赖于适用服务的时间长度的某些存在测试,该测试在加拿大提供。例如,美国条约第五条(9)(a)条的试验依赖于加拿大在加拿大举行的人在任何12个月内汇总183天或更长时间的时期或期间的人员的服务。为了解决旅行限制将如何影响服务体育认为指示规则,指导指出,在加拿大税收条约中的“服务常设机构”条款中,CRA将排除CRA将排除在第183天在“服务常规机构”规定中。根据旅行限制,加拿大的身体存在。

如果没有居民实体不居住在条约国家,如果它可以证明它被认为是“加拿大持有业务”的唯一原因是因为旅行限制,CRA会考虑行政救济是否合适在案例的基础上。

跨境就业收入

美国居民和其他非居民员工

根据美国条约,加拿大被允许在加拿大提供的就业服务方面获得的税务,工资和其他类似薪酬。如果在任何12个月期间在有关财政年度开始或结束的任何12个月期间,加拿大员工不出席员工,则会出现例外,并且薪酬未按是加拿大居民的雇主或代表雇主支付或者由加拿大雇主的PE。

一些美国居民经常在加拿大行使就业,但通常不超过183日的门槛,现在可以在旅行限制的结果中发现自己在加拿大的工作延长了一段时间,因此可以成为根据他的就业收入征收加拿大所得税。 

CRA.表示,由于对183日门槛的旅行限制,个人不会算上个人在加拿大行使雇用职责的日子。因此,条约救济将继续申请其就业收入的这些个人。

它还将采用相同的方法在其他条约中应用存在的日期。

加拿大居民员工

根据加拿大税法,无论在提供服务的情况下,都需要扣留加拿大居民员工的加拿大职业扣除加拿大雇主扣除。在某些情况下,CRA将发出授权雇主减少加拿大来源扣除的权力函。

由于旅行限制,加拿大驻地雇员,否则将在国外工作,可能暂时履行加拿大的就业职责。问题是,不居民雇主的扣留义务是否会受到这一变革的影响。

CRA.的立场是,雇主的扣留义务不会改变:

  • 加拿大居民员工由于旅行限制而在卓越和临时的基础上履行加拿大的职责;

  • 员工已发布包括该期间的纳税年度的权力函;和

  • 在其他司法管辖区内的非居民实体的扣留义务没有变化。

豁免请求 - 支付加拿大提供的服务的非居民

根据加拿大所得税法,必须在加拿大提供的办事处或就业服务方面向非居民支付的薪酬扣除并汇款金额(“reg 102.“)。还必须扣留金额,并汇还向加拿大服务厂商的非居民所作的付款(除了办公室或就业之外)(“ reg 105“)。

在某些情况下,CRA可以发出豁免,使得不需要在REG 102或REG 105下扣除或扣缴。当非居民收件人免于支付或薪酬时,通常会要求此类豁免凭借税收条约收到。

由于Covid-19危机,豁免的处理(预先暂时中断)正在进行有限的容量,导致较长的处理时间。 CRA表示,可以在临时上电子方式提交紧急豁免请求,并且在这方面将提供更多信息。

此外,如果豁免请求已提交给CRA但由于暂时中断而未在30天内处理,CRA将不会评估未能扣除,扣留或汇款在REG 102或REG下的金额的人就特定豁免请求所涵盖的人支付的金额。

救济仅适用于豁免在时间没有获得的唯一原因是由于豁免加工中断。此外,薪金必须证明他们采取合理的措施来确定非居民收件人凭借所得税条约,有权减少或消除加拿大预扣税。

CRA.将审查未提交豁免请求由于Covid-19危机而未提交的情况,但根据案例基础,依据依据依据102和REG 105没有扣留金额。如果发现不合规是直接归因于Covid-19的影响,CRA将不会评估这些情况。

纳税加拿大财产的处置(“TCP”)

根据加拿大所得税规则,处置某些TCP的非驻地供应商必须在处置财产或在处置后十天内通知CRA。当CRA已收到对财产的处置或其适当批判的任何收益涵盖税款时,CRA将发出合规证书(A“第116条证书“)。

缺席第116条证书,购买者从非居民供应商中购买TCP的购买者将在规定期间汇款向加拿大的接收人将指定金额汇总,并且通常将从购买价格中扣除这笔金额。

由于Covid-19危机,第116条证书的处理(预先暂时中断)正在有限的能力下进行,导致较长的加工时间而不是在COVID期间。

通常情况下,在购买者的汇款到期之前,CRA无法发出第116节证书,购买者或供应商可能要求CRA提供舒适信,这使得各方将保留扣留资金直到CRA审查已完成。

由于在第116节证书的处理中暂时中断,CRA允许通过电子邮件暂时进行舒适信的紧急请求。这些请求应通过CRA的单个税务查询线在1-800-959-8281进行。

有关此版本中涵盖或关于未解决的事项的任何其他问题可以提交给CRA [电子邮件 protected]

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